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【白城工地突发坍塌】

文/范子英(上海财经大学公共经济与管理学院教授)

然而♂,新个税却首次建立了“自然人纳税人”概念π⊙,即同一个人在不同地区取得的综合所得♂,全部都要汇总到自己名下∵◇,进行年终汇算清缴♂。

缘起那么⊿〇,为啥要这么“折腾”一下呢〇?其实为了公平□⊿♂,这样做相当有必要△⊙▽。

在个税改革前♂﹡∵,由于源泉扣缴已经足额扣缴个税♂☆?,因此不会给纳税人增加任何负担☆◇◇。但是在新税制下⊙,这可能会推升纳税人的适用税率♀△,增加补税的义务(也可能相反)┊♂。

再是要“清缴”——纳税人按照“多退少补”的原则完成2019年度的个税纳税□。

听上去只是步骤多了些♂〇,也不是不能实现⊿?。但大家不要忘了┊,一旦决定这么做▽△⌒,意味着两个问题已经得到了解决:

因此∵,每个纳税人需要在系统内核对自己的每一笔报税收入∴π,如果发现不一致∴♂,可以提出争议申请⊿,维护自身的权益┊。

除前述情况外┊⊙,如果在工资薪金之外还有劳务报酬、稿酬或者特许权使用收入⊿◇,就有可能涉及到清缴义务□▽。对这部分人来说⊙,谁要补缴、谁要退税呢⊙?

在这种制度下∵,如果依旧用源泉扣缴对综合所得进行征税☆,单位财务人员就必须知道纳税人当年综合所得的累计额⌒,同时还要知道纳税人的专项扣除和专项附加扣除(前述的子女教育、赡养老人等)∴,进而确定纳税人的适用税率↑?⊿,从而足额扣缴该笔综合所得的个税▽⊙△。

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关键汇算清缴“是什么”和“为什么”⊿△,咱们已经说清楚了♂⌒,现在该解决“怎么办”的问题了⊙∟。

这个办法清晰是清晰☆π☆,但是有个问题——它不能累加△∵。同一个纳税人在不同地区领取的综合所得◇,在代扣时无法累加;同一个地方发放的不同类别综合所得∟,也无法累加∟。只能各自计算┊⊙⊙,各自按照固定的代扣税率去扣缴♂。

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这种情况下要想收得明明白白♂↑π,最好的办法就是谁给发工资就从谁那儿扣∟∴□,做“源泉扣缴”∟♂?。工资的源泉是谁呢┊?∵?雇主﹡◇。因此↑,在雇主给雇员发工资时就把个税给扣了♀﹡,个税征管也就落地了⊙∵π。

未必∵?∴。有三类人群就不涉及前述清缴义务∴。

先来说汇算清缴的地点⌒□┊。以往的个税⊙∵◇,不仅是各类收入之间不交叉∴⌒,地区之间也不交叉〇⊙♀,严格来说是没有“自然人纳税人”概念的□⊿,因为同一个人在不同地区取得的收入?∟〇,根本不需要累加∟,他在每一地方都是独立的“自然人纳税人”▽?。

按照新个税的规定◇┊,这两项都属于综合所得▽〇∵,因此合并之后的综合所得为18万⌒◇,对应的是20%的税率?,汇算后的应缴个税为1.9万♂。由于代扣的个税超过了应缴的个税□┊∵,因此可以在清缴过程中退税0.45万□◇♂。

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正是这一点⊿,使得源泉扣缴与2018年出台的新税制产生激烈冲突□↑。

用公式表示是这样(不想看公式可以跳过):

更为关键的是?□,一旦退税〇↑◇,该由哪个地方的财政来退呢﹡??

一是基层单位财务人员决不能在汇算过程中出差错♀π。二是财务人员在知道纳税人全部信息的情况下⊿π⊿,还能确保员工个人隐私不泄露〇。

税务系统在接到纳税人的争议诉求时π,将追溯该笔争议收入的代扣单位∵□,由代扣单位和其对应的基层税务局对收入的真实性进行核实∴⌒∴,最后找到真实的纳税人□☆∟,通过“一减一增”来对报税收入进行调整♂♂。

听上去有点抽象♀☆〇?咱们举个例子帮助理解:假设大虎一年的(法定扣除之后)工资收入是10万⊙∴♂,另外累计还有10万的劳务报酬收入∴↑⌒,在源泉扣缴的过程中↑♂,一共扣除了2.35万的个税♂﹡△,其中工资薪金扣税0.75万、劳务报酬扣税1.6万⌒∵。

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最近π,一个神秘的词汇频频出现在各大媒体:个税汇算清缴〇﹡□。

那么一年收入多少钱可以申请退税⌒?补缴要交多少┊⊙?今天咱们就来好好说一说?□。毕竟◇,这事与我们许多人的钱袋子密切相关♂□♀。

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源泉代扣是按照收入的发放地进行的〇,因此扣缴地可以有很多的⊿﹡,但是年终汇算清缴的地点只能选择一个∴π⊙。

2019年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-公益性捐赠等依法确定的其他扣除)乘以适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额⌒∴。

如果某人A地工资收入较低?,比如年应纳税额在3.6万元以内∴,他在B地取得了劳务报酬∴,按照较高的20%税率代扣个税□?,而到年底汇算清缴“多退少补”时?∟⊙,多扣的税进入了B地的财政♂▽♂,但退税的责任却要由A地承担☆﹡。

第一类是只在一个单位领取一份工资♀?,同时不存在其他三类综合所得收入♂⌒,他们的个税在雇主代扣时∟,就已经是按照七级累进税率足额扣缴了□♂,并不存在多扣或者少扣的情况⌒﹡。

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这里附一张2020年个人所得税税率表◇。

二是要及时在APP填报专项附加扣除⊙◇,减少汇算清缴工作量◇﹡?。专项附加扣除是本次个税的另一个新增内容?┊,允许纳税人将教育、医疗、住房、赡养的部分支出在税前扣除⌒。

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先是要“汇算”——就是将每个纳税人的四项综合所得(工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用收入)累加到一起重新核算应缴个税额度﹡。

与社保缴费的专项扣除不同⌒π〇,这些专项附加扣除不一定每个月都发生〇♀。因此在操作层面△,允许纳税人逐月扣除☆∟,也允许在年终汇算清缴时统一扣除?〇∴。

12月14日□〇,《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的通知(征求意见稿)》正式发布⊿△。这份文件◇⊿↑,对汇算清缴的内容、方式、流程等都做了具体的规定∟﹡?。

如果劳务报酬、稿酬或者特许权使用收入不是太多﹡〇⊙,同时工资薪金的年应纳税所得额在30万以内♀□,主要是退税◇⌒。

此时﹡⊿♂,成本最低的方式∴∟♀,就是在每月的工资薪金个税中扣除专项附加△,尽早享受减税红利♀。当然♂?,大病医疗的专项附加扣除例外⊿,还是需要在汇算清缴时统一处理♂。

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这在很大程度上减轻了中低收入群体的纳税负担↑﹡,也极大减轻了基层税务机关的汇算清缴任务〇┊□。当然⌒∟∴,如果后两类涉及到退税的┊♀◇,依然可以正常享受△。

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以补交个税为例▽?♂,如果在A地取得了劳务报酬〇∴⌒,B地取得工资薪金⊙⊙?,最终的汇算清缴地为B地⌒↑,如果此时要补税∟,那么就要在B地补交﹡∴,可是B地的工资薪金已经按照7级累进税率缴税了↑▽,真正需要补交的可能是A地的劳务报酬收入﹡↑,这对纳税人来说没有任何差异♀,但对地方财政来说却很重要┊π。

但是需要注意的是∴,这会给居住地的部分税务局增加很多工作量〇,当纳税人的主要收入都是来自外地时↑↑π,这种问题会更加突出;按照最多的一项综合所得的地点进行汇算清缴⌒,虽然合理♂,但是会给纳税人增加很多负担♂☆∴,特别是纳税人的居住地和汇算清缴地不一致的时候∟♀。

这词到底什么意思♂△?简单来说◇∴⌒,就是说要对你的全年收入再做一次统计⊿△▽,然后对你所交过的个人所得税“多退少补”〇♂,一年来收入低的退税◇,收入高的要补缴π。

反之△,若工资薪金的年应纳税所得额超过42万?,或者三项综合所得太多♀,就可能需要补缴个税♀∟。

关注说完了制度设计层面的问题□,咱们回到纳税人身上⌒⌒。在对个税进行汇算清缴的时候┊,有什么是值得我们注意的吗〇♂┊?主要有这么三点:

这两点哪条都不好实现□◇,所以对综合所得使用源泉扣缴是行不通的♂,但在征管环节已经采用了△♀?,因此只能在年底用汇算清缴的方式多退少补☆♂⊙。

如果大虎还有专项附加扣除(也就是子女教育、住房支出、赡养老人等)↑☆∴,那他收到的退税可能更多△┊♂。

但是汇算清缴实施之后⊿♂,在一些发达城市〇♂↑,某基层税务部门几十人?,面对的可能是几十万的纳税人♂┊。因此纳税人的积极主动⌒,将会极大提高个税的汇算清缴效率◇。

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对这部分人来说?,要怎么确定这个唯一地点呢∵▽♀?此次税务总局的文件规定可以在户籍所在地或居住地汇算清缴⊙,极大方便了纳税人就近办理纳税事项☆〇◇。

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我们都知道⌒,2018年的个税改革在税制上根本性的重新设计□♂。它将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用收入♀♂,合并为一项综合所得⌒,综合所得适用综合征税?↑π,其余几类还保持分类征收模式〇,由此建立了综合征收与分类征收相结合的新模式♂△↑。

第二类是存在其他三类综合所得ππ,但是年收入没有超过12万☆∟,11月20日的国务院常务会议对这类人群的补税义务进行了免除♂。

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正常情况下π﹡♀,有正式雇佣关系的人群☆﹡?,在确定地点的时候比较容易∟,选择工资薪金的发放地就行了↑◇□。

再来说汇算清缴的财政责任∵∵△。个税缴税构成财政收入☆,汇算清缴时的退税构成财政支出∵,如果缴税地和退税地不一致♂π⊙,就产生了财政责任的分担问题↑∵?。

那么△♂,这是否意味着每个人的个税收入都要重新计算呢☆♂?

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这样做原因何在♂┊⊿?我们平时拿到手的四项收入↑,用专业词叫“源泉扣缴原则”(即雇主代扣)按3%—45%的七级累进税率扣税之后的收入┊,这个税率与综合所得税率相比▽↑,有可能多扣∵,也有可能少扣♂,所以需要重新计算⊿。

如果把专项附加扣除推迟到汇算清缴环节♂∴,即使是只领取一份工资的人群♂,都会涉及到退税↑,增加自己和税务机关的工作量□。

第三类是年收入超过12万↑⊙♂,同时存在其他三项收入↑┊,但是汇算后的补税金额低于400元□,其补税义务也得到了免除↑。

三是及时回应税务部门的工作要求π﹡┊。个税的汇算清缴⌒∵,工作压力最大的是基层税务部门△。以前的源泉代扣代缴模式△,一个基层税务部门只需要面对数量很少的单位即可◇。

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但是〇,如果是自由职业者⌒∵,情况就复杂些☆π。因为这部分人可能在多地取得劳务报酬、稿酬或特许权使用收入∴,同时又没有固定的工资薪金收入▽。

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含义这次是中国个税史上首次汇算清缴♂∴π,明年3月1日启动?⊿,总共分两步?◇∴。

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一是密切关注争议收入□〇♀。在个税系统中△,汇总到每个人名下的综合所得♂,不一定就是自己的真实收入??。在源泉扣缴制度下┊,单位只需要知道纳税人的姓名和身份证号∴◇﹡,就可以将某笔收入的报税放到该纳税人名下♂∟﹡。

这还只是一个简化模型△⌒∵,现实中的情况会更复杂﹡♀。一个纳税人可能在多地领取多笔收入□,要想在这种情况下核算清楚各地应该承担多少财政责任〇,几乎是不可能的↑。

这要从一个冲突说起◇。我们国家征收个税▽∴∴,以往的做法是分类征收:各类收入之间不交叉♂,各收各的□。

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可以负责任地告诉大家▽△﹡,汇算清缴是一项非常复杂的具体工作∴π⌒,至少要做好两方面事情:一是汇算清缴的地点□♂⊙,二是汇算清缴的财政责任?。

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